（一）何謂保稅制度

保稅制度是指暫時緩繳進(jìn)口稅收的一種海關(guān)稅收制度，是海關(guān)對保稅貨物的進(jìn)境、儲存、加工、裝配、結(jié)轉(zhuǎn)、復(fù)出境全過程實施監(jiān)督和管理的作業(yè)制度。

國家通過頒布法律、行政法規(guī)、規(guī)章和規(guī)范性文件等形式，告知有關(guān)管理相對人，對保稅貨物的進(jìn)、出、產(chǎn)、存、轉(zhuǎn)、內(nèi)銷等過程，依照法定的程序和管理制度，對貨物實行全方位、全過程的實際監(jiān)管，確保保稅貨物按國家有關(guān)政策規(guī)定實施流轉(zhuǎn)和處置。

（二）保稅制度的特點

依據(jù)保稅貨物進(jìn)出口通關(guān)過程以及貨物經(jīng)海關(guān)放行后的狀態(tài)，特此歸納保稅監(jiān)管制度的以下幾個基本特征：

1.設(shè)立保稅

海關(guān)依法對企業(yè)擬進(jìn)出口的保稅加工貨物的貿(mào)易方式、單耗、進(jìn)出口口岸、進(jìn)口料件和出口成品的商品名稱、商品編號、規(guī)格型號、價格、原產(chǎn)地、進(jìn)出口期限等資料進(jìn)行核準(zhǔn)，對符合要求的企業(yè)辦理加工貿(mào)易設(shè)立登記手續(xù)。

根據(jù)不同時期我國的產(chǎn)業(yè)政策，國家分別制定、調(diào)整公布了保稅加工（加工貿(mào)易）禁止類目錄，目錄項下的商品一律不準(zhǔn)開展保稅加工活動。

經(jīng)審核批準(zhǔn)允許保稅進(jìn)口的貨物，除法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外，無須提交相關(guān)進(jìn)口許可證件。出口制成品屬于國家對出口有限制性規(guī)定的，海關(guān)應(yīng)收取出口許可證件。

料件進(jìn)口環(huán)節(jié)免于繳納進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅、消費稅，無需辦理進(jìn)口納稅和減免稅等手續(xù)，除另有規(guī)定外免于提交進(jìn)口許可證件。

當(dāng)保稅加工貨物最終不復(fù)運出境或改變保稅貨物性質(zhì)時，按貨物實際流向辦理進(jìn)口申報及納稅等相關(guān)手續(xù)。

加工貿(mào)易企業(yè)一方面可以少占用相當(dāng)數(shù)量的現(xiàn)金流，同時也省卻了辦理進(jìn)口許可證件等手續(xù)。這是諸多涉外企業(yè)從事加工貿(mào)易最基本的動因。如果企業(yè)將保稅加工貨物內(nèi)銷或者自行解除監(jiān)管，須辦理保稅加工貨物內(nèi)銷手續(xù)，海關(guān)核準(zhǔn)后對保稅加工貨物征收稅款。

保稅加工的料件在進(jìn)境地被提取，不是監(jiān)管的結(jié)束，而是海關(guān)保稅監(jiān)管的開始。

保稅加工貨物的海關(guān)監(jiān)管時間自貨物申報進(jìn)口起到貨物的儲存、加工、裝配復(fù)運出境，并已辦結(jié)海關(guān)核銷手續(xù)止。同時，在海關(guān)規(guī)定的保稅貨物監(jiān)管期限內(nèi)，或自復(fù)運出境放行之日起3年內(nèi)，或經(jīng)批準(zhǔn)改變保稅貨物性質(zhì)進(jìn)口放行之日起3年內(nèi)，海關(guān)有權(quán)對加工貿(mào)易企業(yè)的會計賬簿、會計憑證、報關(guān)單證以及其他有關(guān)資料和有關(guān)進(jìn)出口貨物進(jìn)行稽查。

保稅加工的料件離開進(jìn)境地口岸海關(guān)監(jiān)管場所后進(jìn)行加工、裝配的地方，都必須是海關(guān)監(jiān)管的場所。

保稅制度下，海關(guān)對保稅加工貨物的監(jiān)管空間上是“面”的概念。保稅加工貨物的海關(guān)監(jiān)管空間自貨物進(jìn)境在口岸海關(guān)監(jiān)管場所申報放行、收貨人提取后，直至貨物儲存、加工、裝配、出口或辦理內(nèi)銷等手續(xù)前的運輸路線及海關(guān)監(jiān)管場所。

加工貿(mào)易企業(yè)經(jīng)營場所是海關(guān)許可存放保稅加工貨物的場所。未經(jīng)許可將保稅加工貨物擅自外發(fā)加工、擅自內(nèi)銷轉(zhuǎn)讓、擅自深加工結(jié)轉(zhuǎn)、擅自挪移都可能引發(fā)行政違規(guī)、甚至是刑事責(zé)任。

保稅加工貨物進(jìn)出口報關(guān)，海關(guān)執(zhí)行放行程序。不過，保稅貨物的放行只是整個監(jiān)管過程的一個環(huán)節(jié)。

加工貿(mào)易企業(yè)按規(guī)定的時間和要求，儲存、加工、裝配后復(fù)運出境、辦理轉(zhuǎn)內(nèi)銷手續(xù)或深加工結(jié)轉(zhuǎn)等海關(guān)手續(xù)后，憑規(guī)定單證向海關(guān)申請解除監(jiān)管，海關(guān)經(jīng)審查、核查屬實且符合相關(guān)法律、行政法規(guī)、規(guī)章的規(guī)定，予以辦理核銷結(jié)案，解除監(jiān)管。

核銷結(jié)案是保稅貨物監(jiān)管最后一道程序，也是區(qū)別于海關(guān)對一般進(jìn)出口貨物通關(guān)管理的主要特點。

企業(yè)從事加工貿(mào)易，看重其暫緩納稅特征所帶來的“以小博大”益處以及享受一定的便捷通關(guān)效率的同時，必須重視監(jiān)管延伸性對企業(yè)規(guī)范性的要求。

所有保稅加工貨物的后期處置都需要遵從監(jiān)管要求，未經(jīng)海關(guān)許可，不得隨意處置。

保稅加工貨物涉及國家稅收利益，海關(guān)將對加工貿(mào)易企業(yè)監(jiān)管貨物的產(chǎn)、供、銷全過程進(jìn)行監(jiān)管，而不少加工貿(mào)易企業(yè)在實際運作過程中，缺乏對政府保稅監(jiān)管政策、要求以及保稅加工管理規(guī)范的足夠了解和重視，保稅觀念和意識淡薄，直接造成企業(yè)的經(jīng)營運作與海關(guān)監(jiān)管的脫節(jié)，物流、關(guān)務(wù)、財務(wù)、生產(chǎn)等業(yè)務(wù)部門難以高效協(xié)作、配合，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部管理以及賬務(wù)混亂。于是乎，企業(yè)長期“帶病運作”，給企業(yè)的未來發(fā)展留有諸多隱患。

有些企業(yè)沒有倒在激烈的市場競爭中，卻慘烈地倒在內(nèi)部不規(guī)范的運作上--“辛辛苦苦幾十年，一朝回到解放前！”，令人欷歔不已。

由于加工貿(mào)易政策性強(qiáng)、涉及面廣、復(fù)雜度高、違規(guī)風(fēng)險高，企業(yè)須依據(jù)保稅業(yè)務(wù)的管理要求，從業(yè)務(wù)源頭著手，全面梳理保稅設(shè)立登記、保稅進(jìn)口、保稅加工執(zhí)行、保稅出口和保稅核銷等各個環(huán)節(jié)的規(guī)范運作，優(yōu)化企業(yè)管理體系和作業(yè)流程，這樣對加工貿(mào)易企業(yè)的專業(yè)化人才和管理水平提出了較高的要求，無形中增加了企業(yè)的經(jīng)營成本。

（一）運營模式方案一

1.進(jìn)口流程

2.出口流程

（二）運營模式二

（三）運營模式三

運營模式三中，外貿(mào)綜合服務(wù)平臺企業(yè)不作為加工貿(mào)易經(jīng)營單位，但結(jié)合加工貿(mào)易企業(yè)的需求，提供外延綜合性服務(wù)。

未經(jīng)許可，不得轉(zhuǎn)載。

參考文獻(xiàn)

（1）《加貿(mào)保稅新政，你了解嗎？》，中國海關(guān)出版社，李晨光、雷鎮(zhèn)、王磊磊、熊斌，2018年

（2）《加工貿(mào)易跨境電商內(nèi)外銷咨詢項目報告》，熊斌、李孔杰等，2020年

作者聯(lián)系

熊斌 天地縱橫高級合伙人、專家研究員

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