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賦能 提能 補(bǔ)鏈 強(qiáng)鏈。天地縱橫積極參加加工貿(mào)易創(chuàng)新改革實(shí)踐，為加工貿(mào)易企業(yè)提供項(xiàng)目評(píng)估、管理方案設(shè)計(jì)、加工貿(mào)易全過(guò)程指導(dǎo)、專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)和主動(dòng)披露的一系列專(zhuān)業(yè)顧問(wèn)服務(wù)。

一、加工貿(mào)易和中國(guó)保稅制度

加工貿(mào)易是指經(jīng)營(yíng)企業(yè)進(jìn)口全部或者部分料件，經(jīng)過(guò)加工或者裝配后，將制成品復(fù)出口的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，包括來(lái)料加工和進(jìn)料加工。

一般情況下，海關(guān)對(duì)加工貿(mào)易企業(yè)進(jìn)口保稅料件暫緩征收進(jìn)口關(guān)稅及進(jìn)口環(huán)節(jié)稅，加工后的制成品也暫緩征稅，因此，為防范國(guó)家稅收損失，海關(guān)對(duì)加工貿(mào)易企業(yè)實(shí)施保稅制度。

保稅制度是指暫時(shí)緩繳進(jìn)口稅收的一種海關(guān)稅收制度，是海關(guān)對(duì)保稅貨物的進(jìn)境、儲(chǔ)存、加工、裝配、結(jié)轉(zhuǎn)、復(fù)出境全過(guò)程實(shí)施監(jiān)督和管理的作業(yè)制度。

國(guó)家通過(guò)頒布法律、行政法規(guī)、規(guī)章和規(guī)范性文件等形式，告知有關(guān)管理相對(duì)人，對(duì)保稅貨物的進(jìn)、出、產(chǎn)、存、轉(zhuǎn)、內(nèi)銷(xiāo)等過(guò)程，依照法定的程序和管理制度，對(duì)貨物實(shí)行全方位、全過(guò)程的實(shí)際監(jiān)管，確保保稅貨物按國(guó)家有關(guān)政策規(guī)定實(shí)施流轉(zhuǎn)和處置。

中國(guó)加工貿(mào)易保稅制度具備以下基本特征：

1.設(shè)立保稅

海關(guān)依法對(duì)企業(yè)開(kāi)展保稅加工的生產(chǎn)能力證明以及擬進(jìn)出口的保稅加工貨物的貿(mào)易方式、單耗、進(jìn)出口口岸、進(jìn)口料件和出口成品的商品名稱(chēng)、商品編號(hào)、規(guī)格型號(hào)、價(jià)格、原產(chǎn)地、進(jìn)出口期限等資料進(jìn)行核準(zhǔn)后，對(duì)符合要求的企業(yè)批核加工貿(mào)易設(shè)立登記手續(xù)。

根據(jù)不同時(shí)期中國(guó)的產(chǎn)業(yè)政策，國(guó)家分別制定、調(diào)整公布了保稅加工（加工貿(mào)易）禁止類(lèi)、限制類(lèi)目錄。

2.貿(mào)易管制

經(jīng)審核批準(zhǔn)允許保稅進(jìn)口的貨物，除法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外，無(wú)須提交相關(guān)進(jìn)口許可證件。出口制成品屬于國(guó)家對(duì)出口有限制性規(guī)定的，海關(guān)應(yīng)收取出口許可證件。

3.料件進(jìn)口“免稅免證”，納稅暫緩

料件進(jìn)口環(huán)節(jié)免于繳納進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅、消費(fèi)稅，無(wú)需辦理進(jìn)口納稅和減免稅等手續(xù)，除另有規(guī)定外免于提交進(jìn)口許可證件。

當(dāng)保稅加工貨物最終不復(fù)運(yùn)出境或改變保稅貨物性質(zhì)時(shí)，按貨物實(shí)際流向辦理進(jìn)口申報(bào)及納稅等相關(guān)手續(xù)。

加工貿(mào)易企業(yè)一方面可以少占用相當(dāng)數(shù)量的現(xiàn)金流，同時(shí)也省卻了辦理進(jìn)口許可證件等手續(xù)。這也是諸多涉外企業(yè)從事加工貿(mào)易最基本的動(dòng)因。

二、單耗管理和無(wú)形損耗

（一）海關(guān)單耗管理簡(jiǎn)介

海關(guān)通過(guò)單耗管理辦法，對(duì)加工貿(mào)易貨物耗用料件進(jìn)行監(jiān)管，即通過(guò)將生產(chǎn)成品折算成料件的方法，推算進(jìn)口保稅料件的耗料量。

單耗是指加工貿(mào)易企業(yè)在正常加工條件下加工單位成品所耗用的料件量，單耗包括凈耗和工藝損耗。其中，凈耗是指加工后料件通過(guò)物理變化或化學(xué)反應(yīng)存在或轉(zhuǎn)化到單位成品中的量；工藝損耗是指因加工工藝原因，料件在正常加工過(guò)程中除凈耗外所必須耗用但不能存在或轉(zhuǎn)化到成品中的量，包括有形損耗和無(wú)形損耗。

單耗的核定與管理一直是海關(guān)對(duì)加工貿(mào)易管理工作中的重點(diǎn)和難點(diǎn)，海關(guān)對(duì)于企業(yè)的單耗核定工作貫穿于整個(gè)加工貿(mào)易企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程。

筆者認(rèn)為，正確理解海關(guān)單耗管理政策對(duì)于加工貿(mào)易至關(guān)重要。在此基礎(chǔ)上，有針對(duì)性地建立企業(yè)單耗申報(bào)協(xié)作機(jī)制，才能夠有效管控單耗申報(bào)引發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)。下文就重點(diǎn)講講無(wú)形損耗。

（二）無(wú)形損耗及其海關(guān)監(jiān)管

無(wú)形損耗指那些無(wú)法直接肉眼觀察或難以輕易收集的工藝損耗，例如在實(shí)際生產(chǎn)過(guò)程中以揮發(fā)氣體、蒸汽、微粒等形態(tài)釋放的工藝損耗。

由于經(jīng)海關(guān)核準(zhǔn)的無(wú)形損耗可以免予處置，即對(duì)核準(zhǔn)的無(wú)形損耗不予征稅，因此，無(wú)形損耗核準(zhǔn)算是一項(xiàng)“敏感”業(yè)務(wù)。為防止企業(yè)“虛報(bào)”無(wú)形損耗，同時(shí)降低執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，海關(guān)一般會(huì)下達(dá)無(wú)形損耗單耗核查指令，依據(jù)稽核查部門(mén)反饋結(jié)果予以核定。

三、無(wú)形損耗的科學(xué)管理

為了降低經(jīng)營(yíng)成本、助力減負(fù)增效，當(dāng)企業(yè)保稅加工料件生產(chǎn)過(guò)程確實(shí)存在無(wú)形損耗時(shí)，大多都非常有意愿向海關(guān)其備案無(wú)形損耗。但往往出來(lái)，由于企業(yè)無(wú)法提供有效的佐證材料，其無(wú)形損耗備案不予核準(zhǔn)而按有形損耗對(duì)其處置（例如：內(nèi)銷(xiāo)視同邊角料補(bǔ)稅）的情況。

向監(jiān)管部門(mén)提交詳盡材料是確保合規(guī)性、快速核準(zhǔn)、權(quán)益保護(hù)和建立良好合作關(guān)系的關(guān)鍵一步。為了便于海關(guān)順勢(shì)監(jiān)管和核準(zhǔn)無(wú)形損耗，我們建議企業(yè)有必要細(xì)致研究其產(chǎn)品生產(chǎn)工藝流程，剖析無(wú)形損耗產(chǎn)生的機(jī)制；同時(shí)，結(jié)合實(shí)際情況，科學(xué)動(dòng)用技術(shù)分析、實(shí)際測(cè)定、成本核算等方法，建立客觀量化的無(wú)形損耗核算模型。

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┃作者簡(jiǎn)介

熊 斌，天地縱橫高級(jí)合伙人、專(zhuān)家研究員，任中國(guó)人民大學(xué)海關(guān)與外匯法律研究所研究員、中國(guó)報(bào)關(guān)協(xié)會(huì)智庫(kù)專(zhuān)家、廣東進(jìn)出口商會(huì)高級(jí)顧問(wèn)、深圳市進(jìn)出口商會(huì)國(guó)際貿(mào)易綜合籌劃專(zhuān)家，出版《加工貿(mào)易企業(yè)關(guān)務(wù)作業(yè)統(tǒng)籌》、《加工貿(mào)易實(shí)務(wù)操作與技巧》、《加工貿(mào)易實(shí)務(wù)操作與風(fēng)險(xiǎn)管理》等加工貿(mào)易專(zhuān)著。